W którym miejscu deklaracji VAT wykazać import usług?

Import usług to jeden z najważniejszych tematów, z którym muszą mierzyć się polscy podatnicy VAT kupujący usługi od zagranicznych kontrahentów. Odpowiedzialność za rozliczenie podatku VAT od takich transakcji, a także poprawne wykazanie ich w deklaracji VAT oraz ewidencji JPK_VAT, jest kluczowa dla uniknięcia błędów podatkowych i sankcji skarbowych. Już na początku podkreślamy: import usług wykazuje się w deklaracji VAT w polach P_27 do P_30 oraz w JPK_VAT odpowiednio w polach K_27 do K_30[2].

Czym jest import usług?

Import usług występuje, gdy podatnik VAT w Polsce nabywa usługę od zagranicznego podmiotu, który nie ma siedziby w Polsce ani nie rozlicza podatku należnego w Polsce[1]. Kluczowe dla uznania transakcji za import usług jest ustalenie miejsca świadczenia usługi – zgodnie z art. 28b ustawy o VAT, jest to miejsce, gdzie usługobiorca prowadzi działalność gospodarczą (najczęściej Polska)[1]. Jeżeli te warunki są spełnione, to obowiązek rozliczenia podatku VAT z tytułu tej transakcji spoczywa na polskim nabywcy usługi[1].

W sytuacji importu usług stosowany jest mechanizm odwrotnego obciążenia (reverse charge), czyli podatnik nabywający usługę wykazuje zarówno podatek należny, jak i – jeśli przysługuje mu prawo do odliczenia – podatek naliczony[1].

Gdzie wykazać import usług w deklaracji VAT?

Import usług należy wykazać w deklaracji VAT w polach od P_27 do P_30. Konkretnie:

• P_27 – podstawa opodatkowania dla importu usług[2]
• P_28 – kwota podatku należnego od importu usług[2]
• P_29 i P_30 – inne kategorie usług lub szczególne przypadki, gdzie także należy wykazać podstawę opodatkowania i należny VAT[2]

Analogicznie, w strukturze ewidencyjnej JPK_VAT, te informacje należy wpisać w polach K_27, K_28 (odpowiednio podstawa i VAT należny) oraz ewentualnie K_29, K_30 dla innych rodzajów usług[2]. Szczegółowe wymagania co do pozycji mogą się różnić w zależności od specyfiki transakcji, dlatego dokładne zapoznanie się z aktualną wersją formularza oraz wytycznymi MF jest niezbędne[2].

Wykazywanie importu usług przez podatników zwolnionych z VAT

Osoby lub firmy korzystające ze zwolnienia z VAT, które dokonują importu usług, podlegają odmiennym wymogom. Przede wszystkim muszą zarejestrować się jako podatnicy VAT UE jeszcze przed dokonaniem pierwszej transakcji importu usług. W tym celu wymagane jest prawidłowe zgłoszenie na druku VAT-R[3].

Rozliczenia importu usług dokonuje się w deklaracji VAT-9M, a nie w typowej strukturze JPK_V7M lub VAT-8[3]. Obowiązek ten wynika z przepisów, zgodnie z którymi podatek należny z tytułu importowanych usług musi zostać wykazany i rozliczony nawet przez podatników, którzy normalnie z podatku VAT są zwolnieni[3][4].

Znaczenie ewidencji JPK_VAT i nowe trendy

Niezwykle istotne jest, by import usług został nie tylko prawidłowo zadeklarowany w deklaracji VAT, ale również odpowiednio zaewidencjonowany w pliku JPK_VAT. Systematyczne aktualizacje struktury oraz zaostrzenie kontroli sprawiają, że każda pomyłka lub pominięcie w raportowaniu importu usług może skutkować dodatkowymi kontrolami ze strony organów podatkowych[2].

Wzrost znaczenia usług kupowanych od zagranicznych podmiotów przekłada się również na rosnącą konieczność precyzyjnego rozliczania importu usług w deklaracjach oraz JPK_VAT. Zwiększenie nacisku na rejestrację VAT UE przez podatników dotyczy wszystkich firm, które choćby sporadycznie importują usługi, nawet jeśli nie rejestrują się jako podatnicy czynni VAT[3][4].

Proces rozliczenia importu usług krok po kroku

Procedura rozliczenia importu usług zawsze rozpoczyna się od dokładnego ustalenia miejsca świadczenia usług (najczęściej jest to Polska), statusu podatnika usługobiorcy oraz spełnienia obowiązków rejestracyjnych (VAT UE w przypadku zwolnienia z VAT)[1][3].

Następnie podatnik wykazuje podstawę opodatkowania i podatek VAT należny w odpowiednich pozycjach deklaracji VAT oraz w ewidencji JPK_VAT. Jeśli podatnik jest zwolniony z VAT, rozliczenie następuje w deklaracji VAT-9M oraz po wcześniejszej rejestracji jako podatnik VAT UE[3][4]. Rozliczenie importu usług odbywa się zawsze według metody odwrotnego obciążenia, czyli to usługobiorca ustala i wykazuje VAT należny[1].

Podsumowanie – gdzie wykazać import usług?

Podsumowując, import usług należy wykazać w deklaracji VAT w polach P_27 do P_30 oraz odpowiednio w ewidencji JPK_VAT w pozycjach K_27 do K_30. Osoby zwolnione z VAT robią to w deklaracji VAT-9M po rejestracji jako podatnik VAT UE. Każdorazowo należy upewnić się, czy dane pole deklaracji i ewidencji odpowiada rodzajowi importu usług, z jakim mamy do czynienia[2][3]. Kluczowe jest także, by miejsce świadczenia usług ustalone było na terytorium Polski[1].

Źródła:

• [1] https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-import-uslug-rozliczenie-na-gruncie-podatku-od-towarow-i-uslug
• [2] https://zrozumvat.pl/jak-wykazac-import-uslug-w-deklaracji-i-jpk/
• [3] http://www.podatekvat.pl/artykul,17,21394,zlozenie-vat-9m-z-tytulu-importu-uslug.html
• [4] https://poradnikprzedsiebiorcy.pl/-import-uslug-spoza-ue-kiedy-powstaje-obowiazek-podatkowy